第一章 總 則
第一條 為了加強會計基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據(jù) 《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。
第二條 國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作，應(yīng)當符合本規(guī)范的規(guī)定。
第三條 各單位應(yīng)當依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強會計基礎(chǔ)工作，嚴格執(zhí) 行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序地進行。
第四條 單位領(lǐng)導(dǎo)人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負有領(lǐng)導(dǎo)責、任。
第五條 各省，自治區(qū)、直轄市財政廳（局）要加強對會計基礎(chǔ)工作的管理和指導(dǎo)，通 過政策引導(dǎo)、經(jīng)驗交流、監(jiān)督檢查等措施，促進基層單位加強會計基礎(chǔ)工作，不斷提高會計 工作水平。 國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)職責權(quán)限管理本部門的會計基礎(chǔ)工作。
第二章 會計機構(gòu)和會計人員
第一節(jié) 會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備
第六條 各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件 的，應(yīng)當在有關(guān)機構(gòu)中配人員。 事業(yè)行政單位會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備，應(yīng)當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計 制度的規(guī)定。 設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當配備會計機構(gòu)負責人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當在專 職會計人員中指定會計主管人員。 會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免，應(yīng)當符合《中華人民共和國會計法》和有關(guān)法 律的規(guī)定。
第七條 會計機構(gòu)負責人、會計主管人員應(yīng)當具備下列基本條件： （一）堅持原則，廉潔奉公； （二）具有會計專業(yè)技術(shù)資格； （三）主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于2年； （四）熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識； （五）有較強的組織能力； （六）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。
第八條 沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員的單位，應(yīng)當根據(jù)《代理記帳管理暫行辦法 》委托會計師事務(wù)所或者持有代理記帳許可證書的其他代理記帳機構(gòu)進行代理記帳。
第九條 大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置總 會計師�？倳嫀熡删哂袝嫀熞陨蠈I(yè)技術(shù)資格的人員擔任。 總會計師行使《總會計師條例》規(guī)定的職責、權(quán)限。 總會計師的任命（聘任）、免職（解聘）依照《總會計師條例》和有關(guān)法律的規(guī)定辦理。
第十條 各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人 員，不得從事會計工作。
第十一條 各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。 會計工作崗位上般可分為：會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算， 工資核算，成本費用核算；財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總帳報表，稽核，檔案管 理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他 工作崗位相結(jié)合。
第十二條 會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管審核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。
第十三條 會計人員的工作崗位應(yīng)當有計劃地進行輪換。
第十四條 會計人員應(yīng)當具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)， 規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。 會計人員應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定參加會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。各單位應(yīng)當合理安排會計人員的 培訓(xùn)，保證會計人員每年有一定時間用于學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)。
第十五條 各單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當支持會計機構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)；對忠于職守，堅 持原則，做出顯著成績的會計機構(gòu)、會計人員，應(yīng)當給予精神的和物質(zhì)的獎勵。
第十六條 國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。 單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。會計機構(gòu)負 責人，會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。 需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系。
第二節(jié) 會計人員職業(yè)道德
第十七條 會計人員在會計工作中應(yīng)當遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴謹?shù)墓?nbsp;作作風(fēng)，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。
第十八條 會計人員應(yīng)當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從 事工作的要求。
第十九條 會計人員應(yīng)當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合會計 工作進行廣泛宣傳。
第二十條 會計人員應(yīng)當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進 行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。
第二十一條 會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當實事求是、客觀公正。
第二十二條 會計人員應(yīng)當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運用掌握的會計信 息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。
第二十三條 會計人員應(yīng)當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外， 不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。
第二十四條 財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的 情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。 會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷 其會計證。
第三節(jié) 會計工作交接
第二十五條 會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交 給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。
第二十六條 接替人員應(yīng)當認真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。
第二十七條 會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作： （一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當填制完畢。 （二）尚未登記的帳目，應(yīng)當?shù)怯浲戤�，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。 （三）整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。 （四）編制移交清冊，列明應(yīng)當移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、 有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從 事該項工作的移交人員還應(yīng)當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶 等）及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。
第二十八條 會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接，由 單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人、會計主管人員交接，由單 位領(lǐng)導(dǎo)人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。
第二十九條 移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點 收。 （一）現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計帳簿有關(guān)記錄進行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與 會計帳簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。 （二）會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須 查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責。 （三）銀行存款帳戶余額要與銀行對帳單核對，如不一致，應(yīng)當編制銀行存款余額調(diào)節(jié) 表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細帳戶余額要與總帳有關(guān)帳戶余額核對相符；必 要時，要抽查個別帳戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。 （四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電 算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。
第三十條 會計機構(gòu)負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務(wù)會計工作、重大 財務(wù)收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當寫出書 面材料。
第三十一條 交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交注冊上簽名或者蓋章，并應(yīng)在 移交注冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù) 以及需要說明的問題和意見等。 移交清冊一般應(yīng)當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
第三十二條 接替人員應(yīng)當繼續(xù)使用移交的會計帳簿，不得自行另立新帳，以保持會計 記錄的連續(xù)性。
第三十三條 會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構(gòu)負 責人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。 臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當與接替或者代理人員辦理交接 手續(xù)。 移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準，可由移交人 員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當承擔本規(guī)范第三十五條規(guī)定的責任。
第三十四條 單位撤銷時，必須留有必要的會計人員，會同有關(guān)人員辦理清理工作，編 制決算。未移交前，不得離職。接收單位和移交日期由主管部門確定。 單位合并、分立的，其會計工作交接手續(xù)比照上述有關(guān)規(guī)定辦理。
第三十五條 移交人員對所移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合 法性、真實性承擔法律責任。
第三章 會計核算
第一節(jié) 會計核算一般要求
第三十六條 各單位應(yīng)當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建 立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。
第三十七條 各單位發(fā)生的下列事項，應(yīng)當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算： （一）款項和有價證券的收付； （二）財物的收發(fā)、增減和使用； （三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算； （四）資本、基金的增減； （五）收入、支出、費用、成本的計算； （六）財務(wù)成果的計算和處理； （七）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。
第三十八條 各單位的會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處 理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。
第三十九條 會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
第四十條 會計核算以人民幣為記帳本位幣。 收支業(yè)務(wù)以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記帳本位市，但是編制 的會計報表應(yīng)當折算為人民幣反映。 境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表，應(yīng)當折算為人民幣反映。
第四十一條 各單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不影響會計核算要求、會計報表 指標匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置和使用會計科目。 事業(yè)行政單位會計科目的設(shè)置和使用，應(yīng)當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定。
第四十二條 會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國 家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計帳簿，不得設(shè)置帳外帳，不得報送 虛假會計報表。
第四十三條 各單位對外報送的會計報表格式由財政部統(tǒng)一規(guī)定。
第四十四條 實行會計電算化的單位，對使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計帳 簿。會計報表和其他會計資料的要求，應(yīng)當符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。
第四十五條 各單位的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料，應(yīng)當建立檔案 ，妥善保管。會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定 進行。 實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料等應(yīng)當作為會計檔案進行管理。
第四十六條 會計記錄的文字應(yīng)當使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族 文字。中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也可以同時使用某種外國文 字。
第二節(jié) 填制會計憑證
第四十七條 各單位辦理本規(guī)范第三十七條規(guī)定的事項，必須取得或者填制原始憑證， 并及時送交會計機構(gòu)。
第四十八條 原始憑證的基本要求是：
�。ㄒ唬┰紤{證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱 或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單 價和金額。
�。ǘ⿵耐鈫挝蝗〉玫脑紤{證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證， 必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽 名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。
�。ㄈ┓蔡钣写髮懞托懡痤~的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始 憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證。必須有收款單位和收款人的收款證明。
�。ㄋ模┮皇綆茁�(lián)的原始憑證，應(yīng)當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外） 套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。
�。ㄎ澹┌l(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取 得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。
�。┞毠す鼋杩顟{據(jù)，必須附在記帳憑證之后。收回借款時，應(yīng)當另開收據(jù)或者退 還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。
（七）經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當將批準文件作為原始憑怔附件：如果批準 文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字號。
第四十九條 原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由開出單位重開 或者更正，更正處應(yīng)當加蓋開出單位的公章。
第五十條 會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。 記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，也可以使用通用記帳憑證。
第五十一條 記帳憑證的基本要求是：
�。ㄒ唬┯泿{證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；會計 科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機構(gòu)負責人、 會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記帳憑證還應(yīng)當由出納人員簽名或者蓋章。 以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記帳憑證的，也必須具備記帳憑證應(yīng)有的項 目。
�。ǘ┨钪朴泿{證時，應(yīng)當對記帳憑證進行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以 上記帳憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號：
�。ㄈ┯泿{證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制 ，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記 帳憑證上。
（四）除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附有原始 憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記帳憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面 ，并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印機。 一張復(fù)始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應(yīng)當將其他單位負擔的部分，開給對 方原始憑證分割單，進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、 填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位 名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。
�。ㄎ澹┤绻谔钪朴泿{證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制。 已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相 同的記帳憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張 正確的記帳憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額 錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證，調(diào)增金額用藍 字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯誤的，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記帳憑 證。
�。┯泿{證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下 的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
第五十二條 填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：
（一）阿拉伯數(shù)字應(yīng)當一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當書寫貨幣 市種符號或者貨幣名稱簡寫和市種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡 阿拉伯數(shù)字前寫有市種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。
�。ǘ┧幸栽獮閱挝唬ㄆ渌泿欧N類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯數(shù)字，除表示 單價等情況外，一律填寫到角分；元角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“-”； 有角無分的，分位應(yīng)當寫“0”，不得用符號“-”代替。
�。ㄈh字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、 萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九 、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者 “角”字之后應(yīng)當寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或 者“正”字。 （四）大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之 間不得留有空白。 （五）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯數(shù)字金額 中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是 “0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額 可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。
第五十三條 實行會計電算化的單位，對于機制記帳憑證，要認真審核，做到會計科目 使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出的機制記帳憑證要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及 會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字。
第五十四條 各單位會計憑證的傳遞程序應(yīng)當科學(xué)、合理，具體辦法由各單位根據(jù)會計 業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定。
第五十五條 會計機構(gòu)、會計人員要妥善保管會計憑證。
�。ㄒ唬⿻嫅{證應(yīng)當及時傳遞，不得積壓。
（二）會計憑證登記完畢后，應(yīng)當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。
�。ㄈ┯泿{證應(yīng)當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整 齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖 號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。 對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記帳憑證日期、編號、種 類，同時在記帳憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。 各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當另編目錄，單獨登 記保管，并在有關(guān)的記帳憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。
�。ㄋ模┰紤{證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計 機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當在專設(shè) 的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
（五）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注 明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo) 人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證， 由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準后， 代作原始憑證。
第三節(jié) 登記會計帳簿
第五十六條 各單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計帳簿 .會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。
第五十七條 現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須采用訂本式帳簿。不得用銀行對帳單或 者其他方法代替日記帳。
第五十八條 實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計帳簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核 無誤后裝訂成冊，并由記帳人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。
第五十九條 啟用會計帳簿時，應(yīng)當在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱。在帳簿扉 頁上應(yīng)當附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、帳簿頁數(shù)、記帳人員和會計機構(gòu)負責人、會計主 管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記帳人員或者會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)動工 作時，應(yīng)當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。 啟用訂本式帳簿，應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁 式帳頁，應(yīng)當按帳戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再接實際使用的帳頁順序編定頁 碼。另加目錄，記明每個帳戶的名稱和頁次。
第六十條 會計人員應(yīng)當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計帳簿。登記帳簿的基本要求 是：
�。ㄒ唬┑怯洉嫀げ緯r，應(yīng)當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān) 資料逐項記入帳內(nèi)；做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
（二）登記完畢后，要在記帳憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登帳的符號，表示已經(jīng) 記帳。
�。ㄈ⿴げ局袝鴮懙奈淖趾蛿�(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格；一般應(yīng)占格距的二 分之一。
�。ㄋ模┑怯泿げ疽盟{黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫帳簿除 外）或者鉛筆書寫。
（五）下列情況，可以用紅色墨水記帳：
1.按照紅字沖帳的記帳憑證，沖銷錯誤記錄；
2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)；
3.在三欄式帳戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；
4.根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。
（六）各種帳簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當將 空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記帳人員簽名或者 蓋章。
（七）凡需要結(jié)出余額的帳戶，結(jié)出余額后。應(yīng)當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者 “貸，‘等字樣。沒有余額的帳戶，應(yīng)當在”借或貸“等欄內(nèi)寫”平“字，并在余額欄內(nèi)用 ”Q“表示。 現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須逐日結(jié)出余額。
�。ò耍┟恳粠ろ摰怯浲戤吔Y(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行 和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合 計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 對需要結(jié)計本月發(fā)生額的帳戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當為自本月初起至本頁 未止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的帳戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng) 當為自年初起至本頁未止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生 額的帳戶，可以只將每頁未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。
第六十一條 實行會計電算化的單位，總帳和明細帳應(yīng)當定期打印。 發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現(xiàn)金日記帳和銀 行存款日記帳，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。
第六十二條 帳簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重 新抄寫，必須按照下列方法進行更正：
�。ㄒ唬┑怯泿げ緯r發(fā)生錯誤，應(yīng)當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字 跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記帳入員在更正處蓋章。對于 錯誤的數(shù)字，應(yīng)當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去 錯誤的部分。
�。ǘ┯捎谟泿{證錯誤而使帳簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當按更正的記帳憑證登記帳簿。
第六十三條 各單位應(yīng)當定期對會計帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價 證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。對帳工作 每年至少進行一次。
�。ㄒ唬⿴ぷC核對。核對會計帳簿記錄與原始憑證、記帳憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、 金額是否一致，記帳方向是否相符。
�。ǘ⿴ず藢�。核對不同會計帳簿之間的帳簿記錄是否相符，包括：總帳有關(guān)帳戶的 余額核對，總帳與明細帳核對，總帳與日記帳核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細帳與財產(chǎn)物資 保管和使用部門的有關(guān)明細帳核對等。
�。ㄈ⿴嵑藢�。核對會計帳簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記帳帳 面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；銀行存款日記帳帳面余額定期與銀行對帳單相核對；各種 財物明細帳帳面余額與財物實存數(shù)額相核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細帳帳面余額與有關(guān)債務(wù) 、債權(quán)單位或者個人核對等。
第六十四條 各單位應(yīng)當按照規(guī)定定期結(jié)帳。
�。ㄒ唬┙Y(jié)帳前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入帳。
�。ǘ┙Y(jié)帳時，應(yīng)當結(jié)出每個帳戶的期末余額。需要結(jié)出當月發(fā)生額的，應(yīng)當在摘要欄 內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當在摘 要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累 計發(fā)生額。全年累計發(fā)生額下面應(yīng)當通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)帳時，所有總帳帳戶都應(yīng)當 結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。 （三）年度終了，要把各帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年 ”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計帳簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘 要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
第四節(jié) 編制財務(wù)報告
第六十五條 各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，定期編制財務(wù)報告。 財務(wù)報告包括會計報表及其說明。會計報表包括會計報表主表、會計報表附表、會計報 表附注。
第六十六條 各單位對外報送的財務(wù)報告應(yīng)當根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的格式和要求 編制。 單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。
第六十七條 會計報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關(guān)資料編 制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。 任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關(guān)數(shù)字。
第六十八條 會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一 致。本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當相互銜接。如果不同會計年度會計報 表中各項目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應(yīng)當在年度會計報表中加以說明。
第六十九條 各單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定認真編寫會計報表附注及其說明 ，做到項目齊全，內(nèi)容完整。
第七十條 各單位應(yīng)當按照國家規(guī)定的期限對外報送財務(wù)報告。 對外報送的財務(wù)報告，應(yīng)當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng) 當注明：單位名稱，單位地址，財務(wù)報告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位領(lǐng)導(dǎo) 人、總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。 單位領(lǐng)導(dǎo)人對財務(wù)報告的合法性、真實性負法律責任。
第七十一條 根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當對財務(wù)報告進行審計的，則務(wù)報告編制單位 應(yīng)當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務(wù)報告按照規(guī)定 的期限報送有關(guān)部門。
第七十二條 如果發(fā)現(xiàn)對外報送的財務(wù)報告有錯誤，應(yīng)當及時辦理更正手續(xù)。除更正本 單位留存的財務(wù)報告外，并應(yīng)同時通知接受財務(wù)報告的單位更正。錯誤較多的，應(yīng)當重新編 報。
第四章 會計監(jiān)督
第七十三條 各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。
第七十四條 會計機構(gòu)、會計人員進行會計監(jiān)督的依據(jù)是：
�。ㄒ唬┴斀�(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；
�。ǘ⿻嫹�、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；
�。ㄈ└魇�、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和 國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；
�。ㄋ模└鲉挝桓鶕�(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計 管理制度；
�。ㄎ澹└鲉挝粌�(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃第七十五條 會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對原始憑證進行審核和監(jiān)督。 對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予 受理的同時，應(yīng)當予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。 對記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。
第七十六條 會計機構(gòu)、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計帳簿或者帳外設(shè)帳行為 ，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向上級主管單位報告，請求作出處理。
第七十七條 會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財 產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實物、款項不符時，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行處理。超出會 計機構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，作出處理。
第七十八條 會計機構(gòu)、會計人員對指使、強今編造、篡改財務(wù)報告行為，應(yīng)當制止和 糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向上級主管單位報告，請求處理。
第七十九條 會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對財務(wù)收支進行監(jiān)督。
�。ㄒ唬⿲徟掷m(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當退回，要求補充、更正。
�。ǘ⿲`反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支，應(yīng)當制止和糾正。
�。ㄈ⿲`反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理。
�。ㄋ模⿲φJ為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支。應(yīng)當制止和 糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理。 單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當在接到書面意見起十日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔責任。
�。ㄎ澹⿲`反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予制止和糾正，又 不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的；也應(yīng)當承擔責任。
�。⿲乐剡`反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當向主管單位或者財政、審 計、稅務(wù)機關(guān)報告。
第八十條 會計機構(gòu)、會計人員對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，應(yīng)當制止和 糾正；制止和糾正無效的，向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求處理。
第八十一條 會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù) 計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。
第八十二條 各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)等機關(guān)的監(jiān)督 ，如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況、不得拒絕、隱匿 、謊報。
第八十三條 按照法律規(guī)定應(yīng)當委托注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當委托注冊會計師 進行審計，并配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計 資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報；不得示意注冊會計師出具不當?shù)膶徲媹蟾妗?br />
第五章 內(nèi)部會計管理制度第八十四條 各單位應(yīng)當根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定， 結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。
第八十五條 各單位制定內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當遵循下列原則：
（一）應(yīng)當執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度。
�。ǘ⿷�(yīng)當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求。
�。ㄈ⿷�(yīng)當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計工作的有序 進行。
（四）應(yīng)當科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行。
�。ㄎ澹⿷�(yīng)當定期檢查執(zhí)行情況。
�。⿷�(yīng)當根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。
第八十六條 各單位應(yīng)當建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計 師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責；會計部門及其會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的職責、權(quán)限；會 計部門與其他職能部門的關(guān)系；會計核算的組織形式等。
第八十七條 各單位應(yīng)當建立會計人員崗位責任制度。主要內(nèi)容包括：會計人員的工作 崗位設(shè)置；備會計工作崗位的職責和標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；會計工作崗 位輪換辦法；對各會計工作崗位的考核辦法。
第八十八條 各單位應(yīng)當建立帳務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計科目及其明細科 目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計帳簿的設(shè)置 ；編制會計報表的種類和要求；單位會計指標體系。
第八十九條 各單位應(yīng)當建立內(nèi)部牽制制度。主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則；組 織分工；出納崗位的職責和限制條件；有關(guān)崗位的職責和權(quán)限。
第九十條 各單位應(yīng)當建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工 ；稽核工作的職責、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計帳簿、會計報表的方法。
第九十一條 各單位應(yīng)當建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的內(nèi)容和填 制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責任；原始記錄簽署；傳遞 、匯集要求。
第九十二條 各單位應(yīng)當建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍；制定和 修訂定額的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額考核和獎懲辦法等。
第九十三條 各單位應(yīng)當建立計量驗收制度。主要內(nèi)容包括：計量檢測手段和方法；計 量驗收管理的要求；計量驗收人員的責任和獎懲辦法。
第九十四條 各單位應(yīng)當建立財產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍；財產(chǎn)清 查的組織；時產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對財產(chǎn)管理人員的 獎懲辦法。
第九十五條 各單位應(yīng)當建立財務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)收支審批人員和 審批權(quán)限；財務(wù)收支審批程序；財務(wù)收支審批人員的責任。
第九十六條 實行成本核算的單位應(yīng)當建立成本核算制度。主要內(nèi)容包括：成本核算的 對象；成本核算的方法和程序；成本、分析等。
第九十七條 各單位應(yīng)當建立財務(wù)會計分析制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計分析的主要 內(nèi)容；財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序；財務(wù)會計分析的具體方法；財務(wù)會計分析報告 的編寫要求等。
第六章 附 則
第九十八條 本規(guī)范所稱國家統(tǒng)一會計制度，是指由財政部制定、或者財政部與國務(wù)院 有關(guān)部門聯(lián)合制定、或者經(jīng)財政部審核批準的在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行的會計規(guī)章、準則、辦 法等規(guī)范性文件。 本規(guī)范所稱會計主管人員，是指不設(shè)置會計機構(gòu)、只在其他機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員的 單位行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的人員。 本規(guī)范第三章第二節(jié)和第三節(jié)關(guān)于填制會計憑證、登記會計帳簿的規(guī)定，除特別指出外 ，一般適用于手工記帳。實行會計電算化的單位，填制會計憑證和登記會計帳簿的有關(guān)要求 ，應(yīng)當符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。
第九十九條 各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門可以根據(jù)本 規(guī)范的原則，結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況，制定具體實施辦法，報財政部備案。
第一百條 本規(guī)范由財政部負責解釋、修改。
第一百零一條 本規(guī)范自公布之日起實施。1984年4月24日財政部發(fā)布的《會計人員工 作規(guī)則》同時廢止。
